Предпринимателем — физическим лицом (далее ПФЛ) является физическое лицо, которое занимается предпринимательством. ПФЛ может быть любое физическое лицо, в том числе и несовершеннолетнее, достигшее пятнадцатилетнего возраста лицо, которому родитель дал согласие или суд расширил дееспособность заниматься хозяйственной деятельностью (статьи 9–11 Закона об общей части гражданского кодекса ).
Ни сам ПФЛ, ни ему принадлежащее предприятие как хозяйственная единица, посредством которой он действует, не является юридическим лицом.
ПФЛ может заниматься предпринимательством в тех сферах деятельности, которые не запрещены законом. Законом могут устанавливаться сферы деятельности, для занятия которыми необходимо получить разрешение на деятельность или которыми может заниматься только определенного рода предприниматель (части 1–2 статьи 4 Коммерческого кодекса  (далее КК)).

Обязательства ПФЛ

ПФЛ должен:

• вести бухгалтерский учёт своей деятельности;
• при необходимости помимо бухгалтерского учёта вести дополнительный учёт имеющих значение с позиции налогообложения обстоятельств (налоговый учёт);
• уплачивать с доходов от предпринимательства подоходный и социальный, а также, если он присоединился к обязательной накопительной пенсии (II пенсионная ступень), то оплачивать платежи по обязательной накопительной пенсии;
• подавать помимо декларации о доходах физического лица  (форма А) декларацию о доходах от предпринимательства (форма Е) не позднее 30 апреля следующего календарного года (Налогово-таможенный департамент начисляет уплачиваемые с доходов от предпринимательства подоходный и социальный налоги, а также платежи по обязательной накопительной пенсии на основании декларации о доходах от предпринимательства ПФЛ и отправляет ему соответствующее налоговое извещение не позднее 1 сентября. Подлежащие уплате налоги ПФЛ должен уплатить не позднее 1 октября);
• уплачивать в налоговый период авансовые платежи по социальному налогу; Уплата авансовых платежей по социальному налогу. ПФЛ должен четыре раза в год вносить авансовые платежи по социальному налогу (за исключением случая, когда он является получателем государственной пенсии, лицом с частичной или полной нетрудоспособностью, учащимся в смысле части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании или начинает/заканчивает деятельность в течение квартала, либо за него социальный налог платит работодатель или государство). Авансовые платежи по социальному налогу вносятся за текущий квартал, к 15 числу последнего месяца каждого квартала (за I квартал — к 15 марта, за II квартал — к 15 июня, за III квартал — к 15 сентября, за III квартал — к 15 декабря). Месячная ставка, являющаяся основанием уплаты социального налога, устанавливается государственным бюджетом на каждый год. Месячная ставка социального налога в 2024 году составляет 725 евро, на основании которой квартальное обязательство по социальному налогу составляет 717,75 евро (725 × 3 × 33%). 
• начиная со второго года деятельности уплачивать в налоговый период авансовые платежи по подоходному налогу; Ставка подоходного налога в 2024 году составляет 20%. Уплаченный подоходный налог (в том числе и авансовые платежи) ПФЛ не может вычесть из своих доходов от предпринимательства. ПФЛ, который получил в предыдущий налоговый период доходы от предпринимательства, обязан платить авансовые платежи по подоходному налогу. Уплата авансовых платежей по подоходному налогу. Начинающий предпринимательство ПФЛ не должен в первый налоговый период вносить авансовые платежи по подоходному налогу. Авансовые платежи по подоходному налогу должен вносить ПФЛ, который в предыдущий налоговый период получил доходы от предпринимательства (часть 1 статьи 47 Закона о подоходном налоге открывается в новой вкладке). Авансовые платежи по подоходному налогу вносятся равными суммами к 15 числу третьего месяца каждого квартала, т. е. не позднее 15 сентября и 15 декабря, на банковский счет Налогово-таможенного департамента. Размер авансовых платежей по подоходному налогу рассчитывается на основании налогооблагаемых доходов за предыдущий год деятельности. Размером авансового платежа по подоходному налогу, подлежащего уплате к одному сроку, является ¼ суммы подоходного налога, рассчитанного из доходов от предпринимательства за предыдущий год деятельности, т. е. в 2024 году в качестве авансовых платежей всего вносится 2/4 суммы подоходного налога, рассчитанного из доходов от предпринимательства за 2023 год. Сумма авансового платежа по подоходному налогу, подлежащая уплате к одному сроку рассчитывается следующим образом:- налогооблагаемые доходы от предпринимательства, задекларированные в декларации о доходах от предпринимательства (на форме Е) за предыдущий налоговый период, т. е. доходы после корректировки по расходам на социальный налог, умножаются на ставку подоходного налога, действовавшую в предыдущем налоговом периоде, и делятся на четыре. Пример: Налогооблагаемые доходы от предпринимательства ПФЛ в 2023 году составил 6200 евро и ставка подоходного налога была 20%. В 2024 году размер одного авансового платежа по подоходному налогу рассчитывается следующим образом: 6200 × 0,20 ÷ 4 = 310 евро. Сроки и суммы уплат авансовых платежей по подоходному налогу в 2024 году:- за III квартал – к 15 сентября: 310 евро; за IV квартал – к 15 декабря: 310 евро. Всего за год: 620 евро.сезонно или временно действующий ПФЛ, который указал в заявлении о регистрации начальную и конечную дату предпринимательской деятельности, не должен сообщать каждый раз о ее начале и завершении. ПФЛ вправе заранее известить коммерческий регистр о приостановке своей деятельности, указав в заявлении период, когда предпринимательская деятельность будет приостановлена. В течение приостановленного периода лицо с позиции налогообложения не считается ПФЛ.

Кто не платит авансовые платежи по социальному налогу

ПФЛ не должен платить авансовые платежи по социальному налогу, если:

1. является получателем государственной пенсии или лицом с частичной трудоспособностью или учащимся в значении пункта 5 части 4 статьи 5 Закона о медицинском страховании (лицо, получающее основное или общее среднее образование, уровневое профессиональное образование, студент, при условии, что он является постоянным жителем Эстонии, за исключением лица, получающего стипендию докторанта);
    
2. является лицом, не достигшим 19 лет;
    
3. ПФЛ начинает или прекращает деятельность в течение квартала
   Если ПФЛ начинает или прекращает предпринимательство в течение квартала, то он вносит авансовые платежи за те дни, когда он был зарегистрирован в качестве ПФЛ.
   Если условия освобождения от обязательств в части авансовых платежей, указанные в пунктах 1 и 2, выполняются только в течение определенного периода в квартале (не в течение всего квартала), то применяется пропорция.
   Когда у лица обязательства по социальному налогу в части определенного количества дней в картале, тогда:
    — рассчитывается количество дней, за которые возникает обязательство по социальному налогу (суммируются все дни квартала, не охватываемые освобождением от налога);
    — определяется фактическое количество дней в данном квартале;
    — рассчитывается авансовый платеж на основе дней, за которое возникло налоговое обязательство: платеж за квартал следует разделить на количество дней в квартале и умножить на количество дней, за которые возникает обязательство по социальному налогу.
   
   Пример
   Налоговое обязательство во II квартале возникло за 50 дней, во II квартале 91 день, тогда налоговое обязательство в части авансовых платежей по социальному налогу за II квартал рассчитывается следующим образом: 717,75 евро ÷ 91 × 50 = 394,37 евро.
    
4. за ПФЛ социальный налог платит работодатель, государство или местное самоуправление
   Если за ПФЛ платит социальный налог работодатель или на основании статьи 6 Закона о социальном налоге государство, город или волость, и если эта сумма в 2024 году составляет не менее 717,75 евро в квартал, то ПФЛ не должен вносить авансовые платежи по социальному налогу. Если работодатель, государство, город или волость платит за ПФЛ социальный налог менее 717,75 евро в квартал, то ПФЛ должен сам доплачивать недостающую часть. Уплаченный со стороны работодателя или на основании статьи 6 Закона о социальном налоге социальный налог учитывается суммировано с начала календарного года. Если сумма социального налога, уплаченного работодателем или государством, превышает обязательство по авансовому платежу за данный квартал, то не использованная в этом квартале часть социального налога переносится для уменьшения обязательств в части авансовых платежей по социальному налогу в течение календарного года, но не имеет обратной силы для уменьшения налоговых обязательств предыдущих кварталов.
   
   Пример
   Налоговое обязательство в части авансового платежа по социальному налогу ПФЛ во II квартале составляет 200 евро. Учитываются суммы социального налога, уплаченные работодателем/государством в марте, апреле, и мае 2024 года. Предположим, что социальный налог уплачен работодателем во II квартале в сумме 350 евро, тогда обязанность в части авансовых платежей за II квартал составит — 0, а неиспользованный остаток 350 – 200 = 150 евро может быть использован для покрытия обязанности по уплате авансовых платежей по социальному налогу в следующих кварталах.
   Налоговое обязательство в части авансового платежа по социальному налогу ПФЛ в III квартале составляет 300 евро. Учитываются суммы социального налога, уплаченные работодателем/государством в июне июле и августе 2024 года. Предположим, что работодатель во II квартале заплатил социальный налог в сумме 50 евро, тогда авансовый платеж по социальному налогу составить 100 евро: 300 – 150 (неиспользованный остаток с предыдущего квартала) – 50 (уплаченный работодателем в III квартале).

ПФЛ не должен платить авансовые платежи по подоходному налогу:

• в первый налоговый период предпринимательства (в первый год деятельности);
• если размер платежа за один квартал (к одному сроку) не превышает 300 евро;
• если в предыдущий налоговый период отсутствовали налогооблагаемые доходы от предпринимательства;
• если предпринимательство зарегистрировано как сезонная или временная деятельность;
• если предпринимательство приостановлено.

Налогово-таможенный департамент вправе уменьшить авансовые платежи по подоходному налогу или освободить ПФЛ от их уплаты, если его прогнозируемые доходы от предпринимательства существенно меньше доходов за предыдущий налоговый период, и если ПФЛ подаст об этом обоснованное ходатайство в Налогово-таможенный департамент. В ходатайстве следует указать конкретные причины уменьшения дохода от предпринимательства и прогнозируемый доход от предпринимательства.

Ходатайство следует подавать желательно за 30 дней до назначенного срока уплаты авансового платежа. При подаче ходатайства необходимо учитывать следующее: налоговый управляющий принимает решение об уменьшении авансовых платежей по подоходному налогу или об освобождении ПФЛ от их уплаты только по предстоящим срокам, т. е. решение не принимается по наступившим или истекшим срокам.

Последнее обновление 01.04.2024

Регистрация в качестве налогообязанного по налогу

Если налогооблагаемый оборот ПФЛ превысил 40 000 евро с начала года, то он должен зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота в Налогово-таможенном департаменте со дня возникновения оборота в названном объеме. ПФЛ также может зарегистрироваться в качестве обязанного по налогу с оборота, если оборот еще не превысил сумму в 40 000 евро.

Если ПФЛ своевременно не зарегистрировался в качестве обязанного по налогу с оборота, то его зарегистрируют задним числом. В таком случае ПФЛ должен выписать новые счета с включенным в них налогом с оборота тем клиентам, кому счета были выставлены после превышения оборота в сумме 40 000 евро.

ПФЛ, являющийся обязанным по налогу с оборота, должен:

• подавать в Налогово-таможенный департамент декларацию по обороту (форма KMD) к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом (календарный месяц);
• к этому же сроку уплатить налог с оборота на банковский счёт Налогово-таможенного департамента;
• подавать в Налогово-таможенный департамент к 20 числу месяца, следующего за налоговым периодом налогообложения (календарный месяц), отчёт о внутрисоюзном обороте (форма VD), если являющийся налогообязанным по налогу с оборота ПФЛ продает товар или оказывает услуги налогообязанным по налогу с оборота, находящимся в других странах Европейского союза.

Если ПФЛ не уплатил налоги (в т. ч. и авансовые платежи) к установленному законом сроку, то он должен начислить с неуплаченных в срок сумм налога проценты 0,06% в день, а также уплатить их.

ПФЛ, который ведёт бухгалтерский учёт по кассовому принципу, руководствуется статьями 1–3, 4 (за исключением пункта 4), 5, 6 (за исключением части 3), 7, 9, 10 и 12 Закона о бухгалтерском учёте, а также прочими требованиями стандарта финансовой отчётности Эстонии, которые регулируют бухгалтерский учёт по кассовому принципу. 

ПФЛ, который ведёт бухгалтерский учёт по принципу возникновения, исходит из всего Закона о бухгалтерском учёте.